۲۲ فروردين ۹۷ ، ۰۷:۵۸
مباحث مالیاتی سال 1392
روزنامه دنیای اقتصاد - شماره ۳۱۴۳
مصطفی باتقوا *
1) احکام قانون بودجه سال 1392:
الف- بند 48: معافیت مالیاتی تجدید ارزیابی
ب- بند 50: تمدید مدت اجرای آزمایشی قانون VAT (مالیات بر ارزش افزوده) تا پایان سال 1392
ج- بند 56: برقراری انضباط مالیاتی بیشتر و.........
د- بند 12-3: معافیت VAT آب و برق و گاز از شرکت‌های میانی و لزوم اخذ VAT فقط یک بار در انتهای زنجیره تولید (به عبارتی با محصولات آب و برق و گاز در شرکت‌های میانی مانند ماده 12 قانون VAT برخورد خواهد شد).
2) بخشنامه مورخ 7/7/1392 سازمان مالیاتی درخصوص اظهارنامه اصلاحی تبصره ماده 226 ق.م.م
3) تصویب قانون نحوه محاسبه و اعمال تسعیر دارایی‌ها و بدهی‌های ارزی بانک مرکزی ج.ا.ا در 21/7/1392 توسط مجلس شورای اسلامی. براساس این قانون آمده است: تفاوت‌های تسعیر فوق، صرفا ناشی از ارزیابی حسابداری است و سود تحقق نیافته بوده و مشمول مالیات نیست.
4) تصویب هیات وزیران به تاریخ 28/7/1392 درخصوص اصلاح آیین‌نامه 10/1/1387 و اضافه کردن کلمات قانون VAT به مصوبه فوق، اصلاحی آیین‌نامه تبصره 4 ماده واحده قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه‌ای حسابداران ذی‌صلاح به عنوان حسابدار رسمی.
5) ابطال بند 9 بخشنامه 28345/2401/232 مورخ 18/7/1385 با رای دیوان مورخ 25/9/1392 که تاریخ اجرای آن از تاریخ رای دیوان است.
توضیح مکمل: براساس بخشنامه فوق، شرطی به قسمت اخیر ماده 147 ق.م.م اضافه شده بود که با رای دیوان شرط فوق، به علت عدم پیش بینی در متن قانون، حذف شد و بخشنامه باطل اعلام گردید.
6) رای دیوان عدالت اداری به تاریخ 4/9/1392 درخصوص نحوه اخذ VAT از شرکت‌های مقیم مناطق آزاد و ویژه:
سایر توضیحات: براساس استعلام‌های به عمل آمده از معاونت VAT، شرکت مقیم براساس ماده 590 اصلاحیه قانون تجارت اقامتگاه شخص حقوقی، (محلی است که اداره شخص حقوقی در آنجا است)، تعریف شده است. در حالی‌که براساس نظریه دیوان عدالت به شرح فوق آمده است:
«نظر به اینکه فعالیت در محدوده مناطق مذکور با اقامت اشخاص در مناطق ملازمه دارد و این اقامت، منصرف از اقامت موضوع ماده 590 قانون تجارت است بنابراین اشخاص حقیقی و حقوقی که در مناطق یاد شده با اخذ مجوز از مراجع ذی‌صلاح به فعالیت مبادرت می‌کنند، مقیم محسوب می‌شوند».
7) با عنایت به تغییر قانون دیوان عدالت اداری که از 18/5/1392 الزامی شده، مهلت اعتراض، 3 ماه تعیین شده است.
براساس تبصره 2 ماده 16 این قانون، هیات‌های حل اختلاف مالیاتی مکلفند در رای صادره تصریح کنند که «رای آنها ظرف مدت مزبور در دیوان، قابل اعتراض است». بر این اساس بخشنامه صادره سازمان امور مالیاتی به تاریخ 1/10/1392، حاوی رهنمود در این زمینه و نحوه صدور آرای هیات‌ها، است.
8) رای دیوان عدالت اداری درخصوص ابطال قسمت دوم بخشنامه 41019/211/2700 مورخ 11/9/1385. بر این اساس که در عقد اجاره به شرط تملیک، در مواردی که ضمن معامله بین طرفین، بانک نیز به قصد اعطای تسهیلات وارد معامله شده و به جای انتقال گیرنده واقعی، سند به نام بانک صادر می‌شود، فقط یک فقره مالیات از انتقال‌دهنده اخذ می‌شود و.....
9) جایگزینی عبارت «برای انجام دادن عملیات موسسه به کار گرفته شود» به جای عبارت «در سرمایه در گردش یا ایجاد دارایی ثابت مودیان» براساس بخشنامه 17/10/1392 که اصلاحیه بخشنامه 27/6/1385 و 26/8/1390 تسهیلات مالی خارجی است.
10) رای شورای عالی مالیاتی به تاریخ 9/10/1392:
«پذیرش هزینه سود سپرده پرداختی توسط موسسات فاقد مجوز فعالیت‌های موضوع ماده (1) قانون تنظیم بازار غیر‌متشکل پولی در امر واسطه‌گری مالی و.... به عنوان هزینه قابل قبول براساس ماده 147 و بند (1) ماده 148».
11) توضیح درخصوص تبصره ماده 86 و نحوه محاسبه مالیات این اشخاص براساس بخشنامه صادره 15/11/1392 سازمان امور مالیاتی که بسیاری از ابهامات در این زمینه رفع شده است.
12) اضافه شدن روغن نباتی تصفیه نشده به انتهای بند 4 ماده 12 قانون VAT براساس نظریه سرپرست محترم امور هماهنگی و رفع اختلافات حقوقی دستگاه‌های اجرایی ریاست جمهوری مورخ 22/10/1392.
13) بخشنامه سازمان مالیاتی به تاریخ 16/11/1392 درخصوص دستورالعمل اجرایی موضوع ماده 22 آیین‌نامه اجرایی قانون حمایت از شرکت‌ها و موسسات دانش‌بنیان و تجاری سازی نوآوری‌ها و اختراعات مصوب 5/8/1389 مجلس شورای اسلامی، صادر شده که حاوی مطالب حائز اهمیتی است.
14) ابطال بخشنامه 232/1351/81099 مورخ 12/9/1386 با رای دیوان عدالت مورخ 25/9/1392 از تاریخ صدور (در زمینه عدم نیاز به صدور گواهی امکان برخورداری از معافیت مالیاتی موضوع ماده 132 و 138 ق.م.م) و بخشنامه سازمان مالیاتی به تاریخ 6/11/1392 مبنی بر طرح موضوع در کمیته تخصصی معافیت‌ها و اعلام نظر به اداره مالیاتی.
15) ابطال بخشنامه‌های 16218/200 و 2106/200 سال 1391 (شرط معافیت مالیاتی صادرات غیر نفتی) از تاریخ صدور براساس بخشنامه 9/10/1392 سازمان مالیاتی و حذف شرط و شروط از معافیت مالیاتی صادرات غیرنفتی
*حسابدار رسمی- حسابدار مستقل
